El IBS y la CBS inauguran nuevas reglas para la tributación del consumo y exigen la revisión de las rutinas empresariales.
Qué cambió: IBS y CBS
La Ley Complementaria n.º 214 instituye el IBS (Impuesto sobre Bienes y Servicios) y la CBS (Contribución sobre Bienes y Servicios) y establece reglas generales para la tributación del consumo. Los nuevos tributos gravan, como regla, las operaciones onerosas con bienes y servicios.
Además, la ley adopta el principio de neutralidad. Por lo tanto, el IBS y la CBS deben reducir las distorsiones en las decisiones de consumo y en la organización de las actividades económicas.
La norma emplea conceptos amplios de bienes, servicios y suministro. Los bienes incluyen elementos muebles, inmuebles, materiales, inmateriales y derechos. Los servicios abarcan las demás operaciones que no se encuadren como operaciones con bienes.
En la práctica, el suministro puede implicar entrega, puesta a disposición, cesión, licenciamiento o prestación de servicios. Así, el análisis tributario no debe limitarse a la compraventa tradicional.
La ley también incluye el arrendamiento, el arrendamiento financiero y la cesión temporal entre las operaciones con bienes. Por ello, las empresas que explotan activos propios necesitan evaluar los efectos de las nuevas clasificaciones.
Quién resulta afectado por la tributación del consumo
La tributación del consumo alcanza cualquier operación con bienes o servicios realizada por el contribuyente. Ello incluye operaciones con activo no corriente y actividades económicas no habituales.
Además, la ley considera irrelevantes el título jurídico de la posesión y la obtención de lucro. La validez o los efectos civiles del negocio tampoco excluyen, por sí solos, la caracterización de la operación.
El concepto de proveedor incluye personas físicas, personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica. Por lo tanto, los consorcios, condominios, fondos de inversión y sociedades irregulares deben observar el encuadramiento aplicable.
Las operaciones con varios suministros exigen atención adicional. En primer lugar, la empresa debe identificar cada bien o servicio y su respectivo valor cuando existan tratamientos tributarios distintos.
No obstante, la ley admite un suministro único cuando un elemento sea principal y los demás sean accesorios. Esa clasificación puede afectar a la incidencia, al tipo impositivo, al crédito, al lugar de la operación y a las obligaciones documentales.
Plazos y excepciones del IBS y de la CBS
El hecho imponible se produce, por regla general, en el momento del suministro. En los servicios, la ley considera la finalización del suministro como referencia general.
Mientras tanto, las operaciones continuadas o fraccionadas siguen una disciplina propia. La regla busca identificar el momento de exigibilidad del pago o del suministro conforme a la naturaleza de la operación.
Los pagos anticipados también merecen un control específico. En esa situación, la ley prevé anticipos de los tributos y un ajuste posterior cuando se produzca el suministro.
Por otro lado, la norma excluye la incidencia en supuestos determinados. Entre ellos se encuentran las transferencias entre establecimientos del mismo contribuyente, aunque la emisión del documento fiscal electrónico continúa siendo obligatoria.
La no incidencia alcanza, asimismo, a ciertas reorganizaciones societarias, participaciones societarias, dividendos e intereses sobre capital propio. Sin embargo, la propia ley preserva excepciones para situaciones que, en esencia, representen una operación onerosa con bienes o servicios.
Las exportaciones gozan de inmunidad. También existen inmunidades para determinados suministros realizados por entes públicos e instituciones sin fines de lucro que cumplan los requisitos legales.
Qué hacer ahora
En primer lugar, las empresas deben mapear sus suministros de bienes, servicios y derechos. Ese relevamiento debe considerar operaciones habituales, operaciones aisladas y negocios con partes relacionadas.
Después, conviene revisar los contratos que prevean precios compuestos, pagos anticipados o entregas continuadas. La identificación del objeto principal y de los elementos accesorios será relevante para la correcta aplicación de las reglas.
También es recomendable evaluar los registros, los documentos fiscales y los criterios de localización de las operaciones. La ley adopta reglas diferentes según el bien, el servicio y el domicilio del adquirente o destinatario.
Por último, la futura reglamentación deberá detallar los procedimientos operativos y las obligaciones accesorias. En resumen, la lectura coordinada de estas reglas favorece la seguridad en las operaciones empresariales, como demuestra el seguimiento de los cambios en la legislación empresarial.
Texto íntegro: https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/Lcp214.htm